Торговля через маркетплейсы: как продавцам на УСН вести учет и платить налоги
Сегодня маркетплейсы — самый популярный способ торговли через интернет. Известные торговые площадки имеют огромную аудиторию из потенциальных покупателей, хорошо выстроенную логистику, гибкую систему продвижения товаров. Поэтому торговать через маркетплейсы значительно выгоднее, чем через собственные сайты и интернет-магазины. Однако при учете доходов, расходов и последующем расчет налогов у продавцов нередко возникает много вопросов. Ответы на них — в нашей сегодняшней статье.
Как происходят продажи
Маркетплейс — это онлайн-платформа, на которой к продаже предлагаются товары, принадлежащие разным продавцам. При этом покупатель совершает сделку именно с торговой площадкой, а не переадресуется на сайт конкретного продавца. Это значит, что продажи строятся по принципу «одного окна»: информация о товаре и его стоимости размещается на сайте маркетплейса, там же совершается сделка.
Кроме того, торговая площадка решает с покупателем вопросы доставки товаров и получения денег. Подобное построение бизнеса напрямую влияет на правила учета доходов и расходов продавцами товаров, реализуемых через торговую площадку.
С юридической точки зрения онлайн-платформа выступает в качестве посредника между продавцом и покупателем. За посредничество она получает соответствующее вознаграждение.
СправкаВ большинстве случаев маркетплейсы предлагают собственникам товаров заключить агентский договор, реже — договор комиссии. Подробнее об этих договорах см. «Оформление посредничества: сравниваем договоры комиссии, договор поручения и агентский договор».
Учет доходов продавца на УСН
Учет доходов при работе с торговыми площадками строится по таким же правилам, как и с другими посредниками, продающими товары по договору комиссии или агентскому договору. А именно: собственник товара должен включить в состав доходов полную сумму продажи, то есть ту сумма, которую покупатель заплатил при покупке товара на маркетплейсе.
Уменьшать эту сумму на процент, который остается в распоряжении онлайн-платформы, нельзя (письмо ФНС от 08.05.24 № СД-4-3/5416@).
ВажноЭто правило действует во всех ситуациях: и когда маркетплейс продал товар по изначально согласованной с собственником цене, и когда на товар была предоставлена дополнительная скидка или установлена наценка. В любом случае собственник товара должен включить в свои доходы для целей УСН продажную цену.
Заметим, что вопрос с налоговыми последствиями «самодеятельности» маркетплейса решается отдельно. Так, если торговая площадка по собственной инициативе предоставила скидку на товар, то она должна компенсировать продавцу разницу за свой счет. Эта сумма для собственника продукции также будет доходом (но уже внереализационным). Таким образом, в данной ситуации продавец учтет в доходах сначала выручку от реализации с учетом предоставленной маркетплейсом скидки. А затем — сумму компенсации от торговой площадки.
Если же маркетплейс продал товар дороже согласованной цены, то возникает дополнительная выгода. Она делится между сторонами в порядке, установленном договором. Но на величину дохода, учитываемого для целей налогообложения у собственника, это никак не влияет. Как уже говорилось, он должен учесть сумму продажи с учетом всей дополнительной наценки, а не только той части, которая причитается ему по договору. (О том, как списать на расходы допвыгоду, оставшуюся у маркетплейса, расскажем ниже).
Учет расходов продавца на УСН
Расходы при работе с маркетплейсами могут учитывать только те «упрощенщики», которые выбрали в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Упрощенщики с объектом в виде «доходов» никакие расходы не учитывают (п. 1 ст. 346.18 НК РФ, письмо ФНС от 08.05.24 № СД-4-3/5416@).
В состав затрат включается: стоимость реализованного товара; комиссионное или агентское вознаграждение, которое маркетплейс взимает за продажи, а также другие суммы, предусмотренные договором с торговой площадкой. А именно — дополнительную выгоду, которая возникла из-за продажи товара по более высокой цене и осталась в распоряжении маркетплейса; вознаграждение за прием и перечисление денежных средств; плату за обработку в сортировочном центре и доставку товаров потребителям, за размещение и продвижение товарных предложений, и др. Отметим, что метод оценки покупной стоимости товара надо закрепить в учетной политике (п. 2 ст. 11, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
При списании расходов важно правильно подобрать подходящее основание. Ведь, как известно, при УСН доходы можно уменьшать только на те затраты, которые перечислены в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ.
Комиссионное и агентское вознаграждения прямо названы в подпункте 24 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, и потому проблем с их учетом не возникает. А вот по остальным выплатам в пользу маркетплейса ситуация чуть сложнее.
К примеру, дополнительная выгода, оставшаяся в распоряжении торговой площадки, в статье 346.16 НК РФ не названа. При этом в Гражданском кодексе дополнительная выгода отделена от вознаграждения посредника (992, 1011 ГК РФ). Поэтому провести ее в учете на основании подпункта 24 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ не получится. Но эту сумму можно учесть как расходы, связанные с реализацией товаров (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Это же основание подойдет для списания сумм, которые онлайн-платформа взимает за размещение товарных предложений, а также за прием и перечисление денежных средств.
Плату за обработку в сортировочном центре можно рассматривать как расходы на хранение и транспортировку товаров. А значит, соответствующие суммы допустимо включить в расходы на основании подпункта 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Взносы, которые маркетплейс взимает за продвижение, для целей УСН можно провести как рекламные (подп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Оплату услуг маркетплейса по доставке товаров потребителям можно учесть как материальные расходы на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Дело в том, что состав материальных затрат определяется в порядке, предусмотренном статьей 254 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). А подпункт 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ относит к материальным затраты оплату транспортных услуг сторонних организаций по доставке готовой продукции в соответствии с условиями договоров.
Таким образом, несмотря на закрытый перечень расходов для «упрощенки», практически все суммы, взимаемые маркетплейсами за свои услуги, можно учесть в рамках УСН-15%.
Пример учета при торговле через маркетплейс
В заключение приведем пример учета доходов и расходов у продавца на УСН.
Организация на УСН с объектом «доходы минус расходы» продает через маркетплейс бумагу формата А4. В карточке товара установлена цена 1 000 руб. за пачку, а ее закупочная стоимость составляет 750 руб. Маркетплейс за месяц продал 50 пачек. При этом на 10 из них он предоставил скидку в размере 50 руб. с каждой пачки. А 15 пачек были проданы по повышенной цене — 1 020 руб. за пачку. Вознаграждение торговой площадки — 3% от стоимости каждого проданного товара. За доставку и обработку заказов маркетплейс берет комиссию 1% от стоимости каждого проданного товара. И еще 1 000 руб. в месяц взимается за размещение и продвижение товарного предложения. По договору-оферте в случае продажи товара дороже цены, указанной в карточке, вся дополнительная выгода остается в распоряжении маркетплейса.
По итогам месяца организация включит в доходы выручку от реализации:
- 25 000 руб. (25 пачек по согласованной цене 1 000 руб. за пачку);
- 9 500 руб. (10 пачек по сниженной цене 950 руб. за пачку);
- 15 300 руб. (15 пачек по повышенной цене 1 020 руб. за пачку).
Во внереализационные доходы попадут 500 руб. компенсации, которую маркетплейс обязан уплатить за продажу товара по сниженной цене.
Таким образом, общий доход составит 50 300 руб.
В расходы будет включено:
- 37 500 руб. (50 п. × 750 руб./п.) — покупная стоимость реализованной бумаги;
- 1 494 руб. ((25 000 руб. + 9 500 руб. + 15 300 руб.) × 3%) — вознаграждение маркетплейса;
- 300 руб. (15 п. × (1 020 руб. – 1 000 руб.)) — дополнительная выгода, оставшаяся в распоряжении торговой площадки;
- 498 руб. ((25 000 руб. + 9 500 руб. + 15 300 руб.) × 1%) — комиссия за доставку и обработку;
- 1 000 руб. — плата за продвижение и размещение товарных предложений.
Всего в расходах будет учтено 40 792 руб.
Финансовый результат (прибыль) от продаж в месяц составит 9 508 руб. (50 300 — 40 792).
Источник: Бухонлайн
Бесплатная консультация
Оставьте заявку и мы Вам перезвоним
и проконсультируем более подробно
